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稅務答疑:生產成本能不能在企業所得稅稅前扣除
您是第19位瀏覽者 / 2021/2/3 10:05:59

  生產成本屬于會計術語,泛指制造業企業從原輔材料到產成品過渡階段耗費的原輔材料、人工、燃料與動力、制造費用的歸集。類似的農業養殖與種植、影視拍攝、房地產開發、建筑施工等,也有類似的成本歸集與核算方法。 一、生產成本不能直接稅前扣除生產成本,還屬于企業的資產組成部分,或者說是“中間體”,尚未走出企業的大門。

  企業所得稅的稅前扣除有幾大原則,其中包含有:1.實際發生原則(或真實性原則);2.權責發生制原則;3.相關性原則。 1.實際發生原則(或真實性原則)決定了“生產成本”不能稅前扣除依據企業所稅法的規定,所謂真實性原則,就是必須是實際發生的成本費用,如果根本沒有發生或者在以后才發生,現在尚未發生的成本費用,除稅法另有規定外,都不得稅前扣除。

  生產成本,就是還停留在半成品階段的,尚未對外銷售或耗用,所以不能稅前扣除。 2.權責發生制原則決定了“生產成本”不能稅前扣除《企業所得稅法實施條例》第九條規定,企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用,即使款項已經在當期收付,均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

  生產成本,屬于尚未發生的費用(或成本),所以不能稅前扣除。 3.相關性原則決定了“生產成本”不能稅前扣除相關性原則,即“與取得收入有關”。

  《企業所得稅法》第八條規定:企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

  生產成本,說明還沒有產生銷售收入,當然不能稅前扣除。 二、生產成本間接稅前扣除 1.正常的間接稅前扣除生產成本在正常情況下,下一步就是完工產品的成本,直接進入存貨資產的成本(計稅基礎);存貨銷售后進入“主營業務成本”,存貨被內部耗用(如職工福利、贈送、修建在建工程等)就進入相關費用或資產成本。

  因此,“生產成本”通過完工產品中轉進入“主營業務成本”或費用的,可以依法進行稅前扣除。 2.非正常損失的稅前扣除歸集入“生產成本”的半成品,發生了非正常損失的,比如被盜、火災、水災等,可以先轉入“待處理財產損溢”,經過保險賠償等程序后,經批準后將最終損失凈額轉入“營業外支出——非常損失”。

  對于“生產成本”發生的非正常損失,企業可以按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2011年第25號)準備證明材料,留存備查,通過填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》進行稅前扣除。 3.生產報廢損失的稅前扣除歸集入“生產成本”的半成品,也可能因各種原因發生生產報廢的情況。發生這種情況后,企業應回收可以作為原材料利用或銷售殘次品,并按照公允價值計算殘次品的價值,剩余部分價值先轉入“待處理財產損溢”;經過內部控制程序并按照內控制度扣除責任人賠償等,經批準后將最終損失凈額轉入“管理費用”。

  由于生產報廢屬于生產環節不可避免的,對于在企業控制比例范圍內的生產報廢損失,基本上是分攤計入完工產品的成本。

  無論是是最終計入了“管理費用”還是產成品成本,對于生產報廢損失都是可以按規定稅前扣除。

  綜上所述,“生產成本”不能直接在企業所得稅稅前扣除。

 
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